L’Imposta Regionale sulle Attività Produttive (IRAP) rappresenta una componente fondamentale del sistema fiscale italiano, applicata alla produzione netta di entità economiche operative nel territorio. Le società cooperative, entità che si distinguono per la loro natura mutualistica e per la ripartizione dei benefici tra i soci, sono soggette a particolari normative in materia fiscale, inclusa l’IRAP. La comprensione di come determinare correttamente la base imponibile di questa imposta è fondamentale per queste entità, soprattutto alla luce delle recenti interpretazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate e delle modifiche ai principi contabili nazionali.

Società cooperative: la rilevanza dei ristorni nella base imponibile IRAP

I ristorni, somme ripartite tra i soci delle cooperative in proporzione alle operazioni effettuate con la società, rivestono un ruolo centrale nella determinazione della base imponibile IRAP. La loro trattazione contabile e fiscale ha sollevato questioni interpretative significative, soprattutto dopo l’abrogazione di specifiche disposizioni normative e l’aggiornamento dei principi contabili da parte dell’Organismo Italiano di Contabilità (OIC).

La pubblicazione degli emendamenti agli OIC relativi al patrimonio netto, alle svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni e agli schemi di bilancio ha introdotto chiarimenti importanti. Questi emendamenti mirano a risolvere le incertezze sulla contabilizzazione dei ristorni, assicurando che la loro trattazione sia conforme ai principi di corretta rappresentazione della situazione economica, patrimoniale e finanziaria delle società cooperative.

Ristorni base imponibile IRAP per società cooperative: il caso sottoposto all’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate, attraverso la Risposta n. 1/2024, ha fornito chiarimenti cruciali riguardo alla deducibilità dei ristorni ai fini IRAP, evidenziando tre fondamenti principali:

• L’applicazione del principio di correlazione, che permette di considerare i ristorni come elementi che rettificano le voci del valore della produzione IRAP, indipendentemente dalla loro contabilizzazione.
• L’interpretazione logico-sistematica di normative e circolari precedenti, che supporta la deducibilità dei ristorni, consolidando un orientamento già espresso in passato.
• Le disposizioni specifiche del D.M. 8 giugno 2011, che forniscono ulteriori basi per la deduzione dei ristorni dalla base imponibile IRAP.

Le conseguenze per le società cooperative

Le società cooperative devono attentamente considerare il trattamento dei ristorni nella determinazione della base imponibile IRAP.

La scelta della modalità di contabilizzazione dei ristorni influisce direttamente sulla determinazione del valore della produzione netta IRAP. Le cooperative devono quindi valutare attentamente le opzioni contabili disponibili, preferendo quelle che riflettono più fedelmente la realtà economica e che sono in linea con i principi di correttezza e trasparenza.

I ristorni rappresentano un meccanismo fondamentale attraverso cui le società cooperative distribuiscono i vantaggi economici ai loro soci. Questa pratica, essenziale per la realizzazione del principio di mutualità, è regolamentata non solo dalla normativa civile, ma anche da precise disposizioni contabili che mirano a garantire una corretta attribuzione e rilevazione dei vantaggi mutualistici all’interno dei bilanci delle cooperative.

La legislazione italiana, attraverso il codice civile, fornisce un quadro dettagliato per la gestione dei ristorni all’interno delle società cooperative. Gli articoli 2521 e 2545-sexies del codice civile stabiliscono le basi per la ripartizione dei ristorni, offrendo alle cooperative flessibilità nella scelta dei metodi di distribuzione, che possono variare dall’aumento proporzionale delle quote associative all’emissione di nuove azioni o altri strumenti finanziari.

La corretta contabilizzazione dei ristorni ha generato dibattiti e interpretazioni diverse negli anni, portando a una “divergenza nella prassi” contabile tra le cooperative. Alcune optano per rilevare i ristorni come costi o rettifiche di ricavi dell’esercizio in cui si verifica lo scambio mutualistico, mentre altre li registrano nel momento in cui l’assemblea decide la loro distribuzione.

Le innovazioni dell’OIC sui principi contabili

L’Organismo Italiano di Contabilità (OIC), rispondendo alle esigenze di chiarimento sulla rilevazione contabile dei ristorni, ha introdotto specifici emendamenti ai principi contabili. Questi emendamenti stabiliscono che i ristorni debbano essere rilevati come debiti quando esiste un’obbligazione formale di ripartizione alla data di chiusura dell’esercizio, influenzando sia la contropartita del debito che la sua natura come costo o rettifica di ricavo.

La distinzione introdotta dall’OIC tra obblighi formali e deliberazioni assembleari influisce direttamente sulla rilevazione dei ristorni nei bilanci delle cooperative. Questa precisa regolamentazione vuole assicurare una maggiore trasparenza e coerenza nella rappresentazione dei ristorni, garantendo che riflettano fedelmente le operazioni mutualistiche e la distribuzione degli utili.

Il parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate, nel suo documento, ha sottolineato l’importanza dei ristorni come strumento per realizzare la mutualità all’interno delle cooperative, evidenziando l’essenzialità dei ristorni nel contesto mutualistico, legandoli strettamente alle interazioni tra il socio e la cooperativa. Questa visione rafforza il concetto di ristorno come elemento distintivo delle cooperative, che va oltre la mera distribuzione di utili, evidenziando il suo ruolo nella rettifica dei costi e dei ricavi in funzione del contributo del socio.

Sul fronte fiscale, le normative hanno delineato un quadro chiaro per il trattamento dei ristorni, con specifiche disposizioni che regolamentano le varie forme di ripartizione delle somme ai soci. Le circolari dell’Agenzia delle Entrate hanno precisato che, indipendentemente dalla modalità di attribuzione del vantaggio mutualistico, la tassazione dei ristorni dovrebbe rimanere invariata, permettendo una loro deduzione sia come imputazione diretta al conto economico dell’esercizio di competenza sia come variazione in diminuzione del reddito imponibile.

Implicazioni per la base imponibile IRES e IRAP

La deducibilità dei ristorni ha rilevanti implicazioni per la determinazione della base imponibile sia per l’IRES sia per l’IRAP. Per quanto riguarda l’IRES, i chiarimenti forniti indicano che i ristorni sono deducibili nell’esercizio in cui i relativi elementi di reddito sono stati generati, a patto che l’importo del ristorno sia oggettivamente determinabile alla data di chiusura dell’esercizio. Diversamente, per quanto concerne l’IRAP, la situazione è leggermente più complessa a seguito delle modifiche legislative che hanno reso il calcolo della base imponibile più aderente ai criteri contabili adottati nel bilancio di esercizio.